Novely zákonů z oblastí zdaňování příjmů, zdravotního pojištění, pojistného na sociální zabezpečení a nemocenského pojištění mají vazbu na mzdově účetní praxi a přinášejí od 1. 1. 2008 několik zásadních změn jak pro zaměstnavatele, tak pro zaměstnance.

Jejich přehled a dopad na praxi v Sokolovské uhelné i jí ovládaných společností přinášíme v tomto článku.

I. Daně

U fyzických osob zůstanou i nadále v platnosti slevy na dani, daňová zvýhodnění, nezdanitelné části základu daně, ale už ne progresivní procentuelní zatížení příjmů. Také způsob výpočtu daně bude naprosto odlišný. Na straně zaměstnavatelů pak dochází k několika změnám, které mají vliv především na poskytování tzv. „benefitů".

Mezi nejdůležitější změny u osob s příjmy ze zaměstnání, které se vyskytnou v naší praxi, patří:

- zavedení jednotné sazby daně

- zrušení společného zdanění manželů (za zdaňovací období 2007 je ještě možné podat)

- rozšíření základu daně o odvody zaměstnavatele na zdravotní a sociální pojištění a zavedení tzv. superhrubé mzdy (údaje o superhrubé mzdě a o výši obou pojištění hrazených zaměstnavatelem budou uvedeny na výplatním sáčku v „Informativních údajích")

- podstatné zvýšení uplatňovaných slev a daňových zvýhodnění z důvodu zavedení superhrubé mzdy, nemožnosti snížit daňový základ o uhrazené zdravotní a sociální pojištění zaměstnancem a v neposlední řadě i z důvodu snížení hranice příjmů pro poskytování přídavků na děti v rámci zákona o státní sociální podpoře

- možnost uplatnění daňové slevy na poplatníka u starobního důchodce

- zvýšení max. limitu pro uplatnění „měsíčního" a „ročního" daňového bonusu

- zdaňování plnění poskytnutého zaměstnavatelem zaměstnanci za účelem zvyšování jeho kvalifikace

- daňové osvobození příspěvku zaměstnavatele na životní pojištění a penzijní připojištění zaměstnanců v úhrnné výši 24 000 Kč ročně (doposud: životní pojištění 12 tis. Kč/rok, penzijní do 5% měsíčního vyměřovacího základu pojistného na sociální zabezpečení)

Porovnání výše sazeb daní, slev a bonusů za období 2007 - 2009

Změny na straně zaměstnavatele

Obecně dochází k posílení vlivu ujednání o právech zaměstnanců sjednaných v kolektivních smlouvách, pracovních a jiných smlouvách, na základě kterých lze za daňově uznatelné považovat i výdaje vynaložené zaměstnavatelem na pracovní a sociální podmínky. V rámci této úpravy dojde ke zrušení ustanovení limitujících daňovou uznatelnost výdajů vynakládaných zaměstnavatelem. V našich podmínkách se bude změna týkat penzijního připojištění poskytovaného zaměstnavatelem.

Srážková daň

Měsíční hranice úhrnu „hrubých" příjmů pro zdanění konečnou srážkovou daní (15 % zvláštní sazbou) se pro rok 2008 nemění a je nadále 5 000 Kč (týká se zaměstnanců, kteří nepodepsali prohlášení k dani, např. při uzavření dohody o pracovní činnosti nebo provedení práce).

Porovnání výpočtu čistého příjmu z pracovněprávního vztahu s úhradou pojistného u zaměstnance, který nepodepsal prohlášení k dani.

Poznámka:

Čistý příjem z pracovněprávního vztahu bez úhrady pojistného (např. z dohody o provedení práce) u zaměstnance, který nepodepsal prohlášení k dani s příjmem do 5 000 Kč zůstane stejný, tj. 4 250 Kč (15% daň). Při příjmu nad 5 000 Kč bude však v roce 2008 čistý příjem vyšší např.: 2007- příjem 20 000 Kč, daň 4 000 Kč, netto 16 000 Kč; 2008 - příjem 20 000 Kč, daň 3 000 Kč, netto 17 000 Kč.

Měsíční záloha

Porovnání výpočtu čistého měsíčního příjmu z pracovněprávního vztahu s úhradou pojistného a s podepsaným prohlášením k dani ve vybraných příkladech.

Příjem 10 000 Kč.

Příjem 10 000 Kč, 2 vyživované děti v domácnosti.

Příjem 25 000 Kč.

Příjem 25 000 Kč, 2 vyživované děti v domácnosti.

Příjem 25 000 Kč, starobní důchodce po celé zdaňovací období.

Příjem 15 000 Kč, student.

Společné zdanění manželů

Za rok 2007 bude možné naposledy podat společné zdanění manželů. Základní podmínkou pro možnost uplatnění společného zdanění je vyživování alespoň jednoho dítěte žijícího s manželi ve společné domácnosti. Tuto podmínku musí manželé splnit nejpozději poslední den zdaňovacího období (kalendářního roku) nebo kdykoliv v průběhu příslušného kalendářního roku.

Za vyživované dítě se považuje dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli uplatnit daňové zvýhodnění, pokud je:

a) nezletilým dítětem

b) zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a:

- připravuje se soustavně na budoucí povolání studiem (ve smyslu § 12 až 15 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře)

- nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz

- z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.

Společné zdanění musí každý z manželů uplatnit ve svém daňovém přiznání a manželé je musí podat na finančním úřadě ve stejné lhůtě, nejpozději do 31.3.2008. Zaměstnancům podávajícím daňové přiznání bude ve mzdových účtárnách vydáno, zpravidla při podpisu daňového prohlášení na rok 2008, „Potvrzení o zdanitelných příjmech" s tím, že jim nebude provedeno roční zúčtování daní zaměstnavatelem. Stejný postup musí učinit u svého zaměstnavatele druhý z manželů.

Roční zúčtování daní, daňová přiznání

Zaměstnanci, kteří v roce 2007 pobírali zdanitelnou mzdu pouze od jednoho nebo více plátců daně při postupně navázaných pracovních poměrech, neměli ostatní příjmy vyšší než 6 000 Kč* a neuplatní institut společného zdanění manželů, mohou požádat o provedení ročního zúčtování záloh na příslušných mzdových účtárnách, a to nejpozději do 15. února 2008. V tomto termínu zároveň musí doložit příslušná potvrzení k případně uplatňovaným tzv. nezdanitelným částkám (poskytnutí daru, zaplacení úroků z úvěrů ze stavebního spoření či hypotečního úvěru používaných na financování bytových potřeb, zaplacení příspěvků na penzijní připojištění, zaplacení pojistného na soukromé životní pojištění). Výši zaplacených odborových příspěvků jednotlivými členy odborů, kterým provedeme roční zúčtování daní, nám poskytne odborová organizace a jednotlivá potvrzení není pro tyto účely potřebné dokládat.

Bývalí zaměstnanci, kteří budou žádat o provedení ročního zúčtování záloh u jiného zaměstnavatele, mohou požádat o vystavení potvrzení o příjmech, nejlépe do konce měsíce ledna 2008. Zaměstnancům, kteří budou podávat daňové přiznání u příslušného finančního úřadu, bude ve mzdových účtárnách na požádání vystaveno také potvrzení o příjmech, a to včetně potvrzení o výši případných úroků z vkladů z vnitropodnikové spořitelny. Doklad o výši zaplacených odborových příspěvků je v těchto případech možné obdržet na příslušných odborových organizacích.

Stejně jako v loňském roce zajišťuje personální úsek poradenskou pomoc při uplatňování společného zdanění. Bližší informace je možné získat ve mzdových účtárnách.

* Do těchto příjmů se započítávají i úroky z vkladů přijímaných zaměstnavatelem od svých zaměstnanců (viz naše vnitropodniková spořitelna). Zaměstnanci s ostatními příjmy vyššími než 6000 Kč jsou povinni podat daňové přiznání na příslušném finančním úřadu.

II. Změny v nemocenském pojištění

Původně avizované změny ve způsobu vyplácení nemocenských dávek byly opět o rok odloženy. V roce 2008 budou nemocenské dávky poskytovány i nadále prostřednictvím zaměstnavatelů s tím, že u některých dávek bude upravena jejich výše. V návaznosti na další snížení výše redukční hranice v prvním pásmu, neproplácení nemocenských dávek po dobu prvních 3 kalendářních dnů a změnách v procentuální výši u nemocenské a podpory při ošetřování člena rodiny, dojde k znatelnému snížení výše těchto dávek. U peněžité pomoci v mateřství a vyrovnávacího příspěvku v těhotenství a mateřství k hodnotovým změnám nedojde.

Redukční hranice pro stanovení denního vyměřovacího základu od 1. ledna 2008 činí:

· pro nemocenské a podporu při ošetřování člena rodiny:

- od 4. dne pracovní neschopnosti

90 % z částky do 550 Kč (započítává se max. 495 Kč)
60 % z částky nad 550 Kč do 790 Kč (započítává se max. 144 Kč)
maximální denní vyměřovací základ (děle jen „DVZ") po jeho redukci tak činí 639 Kč
(v roce 2007 to bylo také 639 Kč, ale již od 1. dne trvání pracovní neschopnosti, navíc 90% redukce prvního pásma trvala pouze do 14. kalendářního dne a od 15. dne činil DVZ 694 Kč)

- od 1. dne podpory při ošetřování člena rodiny

90 % z částky do 550 Kč (započítává se max. 495 Kč)
60 % z částky nad 550 Kč do 790 Kč (započítává se max. 144 Kč)
maximální DVZ po jeho redukci činí 639 Kč
(v roce 2007 to bylo také 639 Kč, ale od 15. dne trvání ošetřování činil DVZ 694 Kč)

· pro peněžitou pomoc v mateřství a vyrovnávací příspěvek v těhotenství a mateřství

- od 1. dne poskytování dávky

100 % z částky do 550 Kč (započítává se max. 550 Kč)
60 % z částky nad 550 Kč do 790 Kč (započítává se max. 144 Kč)
maximální DVZ po jeho redukci činí 694 Kč (v roce 2007 to bylo také 694 Kč)

Procentuální výše jednotlivých dávek vypočtených z DVZ od 1. ledna 2008 činí:

- u nemocenské po dobu pracovní neschopnosti nebo karantény

0 % za první tři dny
60% od 4. do 30. kal. dne
66% od 31. do 60 kal. dne
72% od 61. kal. dne

- u podpory při ošetřování člena rodiny

60% od 1. do 9. kal. dne, resp. do 16. kal. dne u samoživitelů

- u peněžité pomoci v mateřství a u vyrovnávacího příspěvku v těhotenství...

69% od 1. kal. dne zpravidla po dobu 28 týdnů (37 týdnů u matky, která porodila více jak jedno dítě)

Přehled maximálních výší denních a měsíčních dávek platných od 1.1.2008
(proloženým písmem jsou uvedeny údaje platné do 31.12.2007).

Dávky nemocenského pojištění, na něž vznikl nárok před 1. lednem 2008 a který potrvá i v roce 2008, nebudou přepočteny podle nových výší, ale budou poskytovány za podmínek platných v roce 2007.

Některé další změny týkající se nemocenského pojištění:

- poživatelům starobních a invalidních důchodů bude náležet nemocenská a podpora při ošetřování člena rodiny nejdéle do skončení zaměstnání a počet dnů pro výplatu nemocenské ve vazbě na neproplácení prvních tří dnů se u těchto zaměstnanců snižuje z 84 kalendářních dnů na dnů 81

- ochranná lhůta pro vyplácení dávek po skončení zaměstnání bude činit pouze 7 dnů (doposud činila 42 dny)

- osamělým zaměstnankyním bude náležet peněžitá pomoc v mateřství pouze 28 týdnů (doposud 37 týdnů)

- zaměstnanci, který porušil stanovený léčebný režim, může být nemocenské sníženo nebo odňato i za dobu, za kterou bylo již vyplaceno.

III. Změny ve zdravotním a sociálním pojištění

Stropy pro odvod obou pojistných jsou stanoveny na 48 násobek tzv. průměrné mzdy, která je pro rok 2008 stanovena na 21 560 Kč. Výše maximálních vyměřovacích základů, z kterých by se odvádělo pojistné, tak činí 1 034 880 Kč za příslušný kalendářní rok. Limit je sledován u každého zaměstnavatele samostatně a v případě jeho překročení v rámci více zaměstnání, může zaměstnanec stanoveným způsobem požádat o vrácení přeplatku.

Z důvodu úprav, které se týkají stanovení vyměřovacího základu pro odvod pojistného, dojde k některým dílčím změnám. V našich podmínkách se bude nově zahrnovat do vyměřovacího základu pro odvod sociálního i zdravotního pojištění i částka odpovídající 1 % pořizovací ceny motorového vozidla v případě, že je toto vozidlo poskytnuto zaměstnanci zaměstnavatelem k používání pro služební i soukromé účely. Zdravotnímu pojištění budou také podléhat odměny vyplácené členům statutárních orgánů. Naopak se do vyměřovacích základů obou pojištění nebudou zahrnovat plnění poskytovaná poživatelům starobních nebo plných invalidních důchodů, která budou poskytnuta po uplynutí jednoho roku po skončení zaměstnání.

IV. Evidenční listy důchodového pojištění (dále EL)

V systému zpracování EL nedochází k žádným zásadním změnám. Za rok 2007 se budou EL zpracovávat opět jako samostatný roční doklad s uvedením údajů, které mají vliv na výpočet důchodových nároků zaměstnanců. Tyto údaje jsou také předávány v elektronické podobě na správu sociálního zabezpečení a zároveň se vyhotovují dva stejnopisy v papírové podobě. Jeden, podepsaný zaměstnancem, ponecháváme v naší evidenci pouze po dobu tří kalendářních roků a druhý předáváme zaměstnanci. Přestože naše společnost veškeré povinnosti spojené s předáním podkladů České správě sociálního zabezpečení plní, doporučuji zaměstnancům předaný EL pečlivě uložit.

Všechny výše uvedené informace se týkají také zaměstnanců dceřinných společností, kterým zpracováváme mzdovou agendu.

Pavel Berka
Personální úsek, sekce Mzdy